Как отразить НДС в бухучете

Порядок отражения НДС в бухучете зависит от того, по каким операциям рассчитывают налог.

Бухучет

Для отражения в бухучете расчетов по налогам в НСБУ № 21 предусмотрены счета:

4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»
6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Аналитический учет по счетам 4410 и 6410 ведется по видам налогов, поэтому в рабочем плане счетов откройте отдельные счета на каждый вид уплачиваемого налога. Например, для отражения расчетов по НДС откройте счета 4412 «Авансовые платежи по НДС» и 6412 «Задолженность по НДС».

На счете 4412 отражайте суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, по приобретенным товарам, услугам.

На счете 6412 отражайте начисленные суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по реализованным товарам, услугам.

Порядок отражения НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям рассчитываете налог:

реализация товаров, услуг;
безвозмездная передача;
передача для собственных нужд;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
импорт товаров;
реализация импортного товара;
удержание налоговым агентом;
входной налог;
корректировка налоговой базы;
корректировка налога ранее принятого к зачету;
нулевая ставка;
расчеты с бюджетом.

Реализация

Начисление НДС при реализации отражайте проводками:

Дебет 4010 Кредит 6412

начислен НДС при реализации товаров, работ, услуг, готовой продукции

Дебет 9210 Кредит 6412

начислен НДС при реализации основных средств

Дебет 9220 Кредит 6412

начислен НДС при реализации прочих активов, например сырья, материалов, инвентаря и хоз. принадлежностей

Аналогичные проводки по начислению НДС делайте при передаче имущества:

учредителю в качестве дивидендов,
в счет уменьшения УФ,
при выходе учредителя из состава учредителей организации.

Безвозмездная передача

Безвозмездная передача товаров, услуг признается их реализацией (ч. 2 ст. 46 НК).

Начисление НДС при безвозмездной передаче отражайте проводками аналогичными реализации.

Дебет 4010 Кредит 6412

начислен НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг, готовой продукции

Дебет 9210 Кредит 6412

начислен НДС при безвозмездной передаче основных средств

Дебет 9220 Кредит 6412

начислен НДС при безвозмездной передаче прочего имущества, например сырья, материалов, инвентаря и хоз. принадлежностей

Если безвозмездная передача экономически оправдана, она не является оборотом по реализации. НДС в этом случае не начисляйте и проводку не делайте (п. 2 ч. 1 ст. 239 НК п. 2 ч. 2 ст. 239 НК).

Ситуация

Какие налоговые последствия возникнут при списании продуктов для приготовления новых блюд и их дегустации

Списание продуктов питания на приготовление блюд оформляйте актом на списание.

Если предприятие сможет доказать экономическую обоснованность расхода продуктов питания для приготовления блюд, подлежащих дальнейшей дегустации, то сама дегустация признается безвозмездной передачей товара, в данном случае, готовых блюд. Безвозмездная передача товара является оборотом по реализации и подлежит обложению НДС, за исключением случаев, когда такая передача является экономически оправданной (п.1 ч.1 ст. 238 НК; п.2. ч.1 ст. 239 НК).

Условия признания экономической обоснованности приведены в части 3 статьи 239 НК. Экономически обоснованные затраты должны быть документально подтверждены (ч.5 ст. 305 НК). Такими документами могут быть протокол о намерении провести дегустацию новых блюд, вводимых в меню общепита, калькуляции на блюда в разных вариантах. Необходимо создать комиссию, которая будет дегустировать блюда, составлять заключение или акт о дегустации по каждому блюду, с указанием качества, вкусовых и прочих критериев.

Передача для собственных нужд

Передача товаров, услуг, произведенных собственными силами для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 317 НК, признается оборотом по реализации, по которому нужно начислить НДС (п. 4 ч. 4 ст. 239 НК). Налоговую базу по НДС определяйте в соответствии с частью 12 статьи 248 НК.

Начисление НДС в этом случае отражайте проводкой:

Дебет 9430 Кредит 6412

начислен НДС при использовании произведенных товаров, услуг для собственных нужд.

При передаче товаров, услуг, произведенных собственными силами для собственных нужд, расходы на которые вычитаются при расчете налога на прибыль НДС не начисляйте и проводку не делайте.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд

При выполнении строительно-монтажных работ своими силами для собственных нужд, НДС нужно начислять на понесенные расходы, которые не вычитаются при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 317 (п. 4 ч. 4 ст. 239 НК). Налоговую базу по НДС определяйте в соответствии с частью 12 статьи 248 НК.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отражайте проводкой:

Дебет 9430 Кредит 6412

начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.

При выполнении строительно-монтажных работ своими силами для собственных нужд, расходы на которые вычитаются при расчете налога на прибыль НДС не начисляйте и проводку не делайте.

Так же, не начисляйте НДС на расходы по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие расходы, включаемые в стоимость амортизируемых активов, в том числе расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (п. 20 ст. 317 НК).

Импорт товаров

НДС, уплаченный при импорте товаров принимайте к зачету, если импортированные товары используете в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, оказанием услуг, обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке (п. 1 ч. 1 ст. 266 НК). Принимайте НДС к зачету только после его фактической уплаты (п. 3 ч. 1 ст. 266 НК).

НДС при импорте товаров отражайте проводкой:

Дебет 4412 Кредит 6990 (контрагент таможня)

отражен НДС, уплаченный таможне и подлежащий зачету;

Дебет 6990 (контрагент таможня) Кредит 5110

уплачен НДС таможне;

Дебет 6412 Кредит 4412

принят к зачету НДС, уплаченный таможне при импорте товаров.

Если импортированные товары освобождены от уплаты НДС, то НДС не начисляйте и не уплачивайте, в учете проводку не делайте. Перечень товаров, освобожденных от НДС при импорте, приведен в статье 246 НК.

Если льгота по НДС при импорте, предусмотрена решением Президента или Кабмина, принятым до 1 января 2020 года, то она действует до истечения срока ее действия. То есть данная льгота по НДС является временной и нецелевой (п. 15 Указа Президента Республики Узбекистан № УП-5978 от 03.04.2020, п. 13 совм. письма Налогового комитета и МФ № 06/04-01-03-32/1107 от 16.04.2020).

Сумму временных льгот отражайте по дебету забалансового счета 013 «Временные налоговые льготы по НДС» (§ 3 Положения, рег. от 02.04.2005 № 1463).

По истечении льготного периода сумму высвобожденных средств, спишите в кредит счета 013.

Временную льготу НДС при импорте товаров отражайте проводкой:

Дебет 013

отражена льготная сумма НДС при импорте;

Кредит 013

списана льготная сумма НДС при импорте по истечении льготного периода.

Реализация импортного товара

При реализации импортированных товаров налоговая база по НДС не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров (ч. 5 ст. 248 НК).

Если у вас возникла ситуация, когда импортный товар реализуете ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте, то следует скорректировать (увеличить) налоговую базу и доначислить НДС.

В бухучете доначисление НДС отразите проводкой:

Дебет 4010 Кредит 6412

отражен НДС, предъявленный покупателю

Дебет 9430 Кредит 6412

отражена разница по доначислению НДС, подлежащая уплате в бюджет

Удержание налоговым агентом налога при приобретении товаров, услуг от иностранных лиц

Плательщиками НДС признаются не только иностранные компании, но и физлица, зарегистрированные в качестве предпринимателей в иностранных государствах, если они продают товары и услуги в РУз, если местом реализации признается РУз (ст. 237 НК). В случае не постановки на учет иностранных юридических лиц, а также в случае получения товаров, услуг от физических лиц предпринимателей, обязанность по удержанию и уплате НДС возлагается на покупателей товаров, услуг — налоговых агентов.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, является он плательщиком НДС или нет.

Если согласно договору услуги предоставляются иностранными лицами без учета НДС, то налоговый агент обязан сам исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Порядок определения налоговой базы налоговыми агентами при реализации товаров, услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, определен статьей 255 НК.

Платежный документ, подтверждающий уплату налога, дает право на зачет уплаченной суммы НДС налоговому агенту в общем порядке, при соблюдении условий зачета, установленных статьей 266 НК (ч. 9 ст. 255 НК).

Если уплаченный НДС не подлежит зачету в соответствии со статьей 267 НК, учитывайте сумму НДС как расходы, вычитаемые при расчете налога на прибыль (ст. 314 НК).

Если организация выполняет обязанности налогового агента, то НДС в бухучете отражайте проводками:

Дебет 6010 Кредит 6412

удержан НДС с доходов нерезидента;

Дебет 6412 Кредит 5110

уплачен в бюджет НДС с доходов нерезидента;

Дебет 4412 Кредит 6010

отражен НДС, подлежащий зачету, по товарам, услугам, полученным от нерезидента;

Дебет 0100, 1000, 2010, 2910, 9430 Кредит 6010

включен в стоимость товаров, услуг или отнесен на расходы предприятия, НДС, не подлежащий зачету;

Дебет 4412 Кредит 5110

Дебет 6412 Кредит 4412

отражен зачет НДС, уплаченного за счет собственных средств по товарам, услугам, полученным от нерезидента

Дебет 0100, 1000, 2010, 2910, 9430 Кредит 6412

отражен НДС, уплаченный за счет собственных средств, не подлежащий зачету

Входной налог

Налог к зачету

Принятие к зачету входного НДС отражайте проводками:

Дебет 4412 Кредит 6010, 6990

отражен НДС, подлежащий зачету

Дебет 6412 Кредит 4412

принят к зачету НДС

В некоторых случаях входной НДС принять к зачету нельзя. Случаи, при которых суммы НДС, уплаченные при приобретении, ввозе товаров и услуг, не подлежат зачету определены в статье 267 НК. В этом случае НДС нужно включить в стоимость приобретенных товаров, услуг или списать на расходы (ч. 3 ст. 267 НК).

Налог в стоимость

В бухучете входной НДС, если его сумма включена в стоимость приобретенных товаров, услуг отдельной проводкой не отражайте.

В этом случае в учете сделайте проводку:

Дебет 0820, 1000, 2900 и др. Кредит 6010,6990

отражено поступление материалов, товаров, работ, услуг и т. д. с учетом НДС

Налог в расходы

В бухучете списание входного НДС, который нельзя принять к зачету или учесть в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, отразите проводкой:

Дебет 9430 Кредит 4410

списан НДС на расходы предприятия.

Корректировка налоговой базы

Корректировка НДС производится в случаях, предусмотренных в статье 257 НК.

Полный или частичный возврат товаров

В бухучете операции по корректировке НДС при возврате товара, отразите проводками:

Дебет 4010 Кредит 6412

начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 9040 Кредит 4010

отражен возврат товара

Дебет 6412 Кредит 4010

отражена корректировка НДС по стоимости возвращенного товара

Изменение условий сделки, в том числе изменения цены и (или) количества, объема отгруженных товаров, оказанных услуг

В бухучете операции по корректировке НДС, при изменении цены сделки или количества отгруженных товаров, отразите проводками:

Дебет 4010 Кредит 6412

начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 6412 Кредит 4010

скорректирован (доначислен) НДС

Использование скидки покупателем

В бухучете операции по корректировке НДС, при использовании скидки покупателем, отразите проводками:

Дебет 4010 Кредит 6412

начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 9050 Кредит 4010

отражена скидка, предоставленная покупателю;

Дебет 6412 Кредит 4010

отражена корректировка НДС

Корректировка налога ранее принятого к зачету

Сумму НДС по приобретенным товарам, услугам, ранее принятую к зачету при их приобретении, корректируйте в случаях, предусмотренных статьей 269 НК.

Сумму корректировки НДС относите (ч. 7 ст. 269 НК):

либо на увеличение или уменьшение балансовой стоимости товаров, услуг, по которым делаете корректировку
либо на расходы или доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Как отразить в бухучете исключение из зачета НДС, который раньше был принят к зачету

Например, товар, по которому входной НДС был принят к вычету, организация стала использовать в деятельности, освобожденной от НДС. Корректировку зачета НДС, по товарам, использованным в освобожденных оборотах, отражайте проводками:

Дебет 4412 Кредит 6010

отражен НДС по приобретенным товарам, подлежащий зачету;

Дебет 6412 Кредит 4412

отнесен в зачет НДС по приобретенным товарам;

Дебет 2000, 9420 Кредит 6412

скорректирован НДС, отнесенный в зачет по товарам, использованным в освобожденных оборотах

Корректировку НДС при установлении сверхнормативной порчи материалов, отражайте проводками:

Дебет 1010 Кредит 6412

скорректирован НДС по непригодным материалам, подлежащим списанию;

Дебет 5910 Кредит 1010

списаны непригодные материалы

Например, поставщик товара, по которому входной НДС был принят к вычету, лишен статуса плательщика НДС и счет-фактура поставщика признан недействительным.

Корректировку НДС при признании недействительным счета-фактуры поставщика, в случае лишения поставщика статуса плательщика НДС, отражайте проводками:

Дебет 4412 Кредит 6010

Дебет 6412 Кредит 4412

отнесен в зачет НДС по приобретенным товарам;

Дебет 2910, 1000, 0810, 0100, 0400 Кредит 6412

скорректирован (восстановлен в стоимости товаров) НДС, принятый ранее к зачету, в связи с признанием счета-фактуры поставщика недействительным

Как отразить в бухучете отнесение в зачет НДС, который ранее предприятие включило в стоимость приобретенных объектов

Корректировку (отнесение в зачет) входного НДС, ранее не принятого к зачету, производите в случаях, предусмотренных в части 2 статьи 269 НК.

Корректировку зачета НДС, по товарам,услугам, использованным в облагаемых оборотах и при приобретении предприятием статуса плательщика НДС отражайте проводками:

Дебет 0810, 0100, 0400, 1000, 2900 Кредит 6010

приобретены товары с учетом НДС (входной НДС не принят к зачету)

Дебет 4412 Кредит 0810, 0100, 0400, 1000, 2900

Дебет 6412 Кредит 4412

скорректирован (выделен из стоимости товаров) и принят к зачету НДС, ранее учтенный в стоимости товаров

Как отразить в бухучете корректировку зачета НДС при списании обязательств

При списании кредиторской задолженности по оплате товаров, услуг необходимо скорректировать НДС, ранее принятый к зачету при их приобретении (ч. 1 ст. 271 НК). Корректировку НДС делайте при списании обязательств по причинам, установленным в статье 313 НК.

Корректировку зачета НДС при списании обязательств, отражайте проводками:

Дебет 6010 Кредит 9360

списана кредиторская задолженность и отражен доход от её списания

Дебет 9430 Кредит 6412

отражена корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет

Если в последующем уже списанную кредиторскую задолженность вы оплачиваете, то можете произвести обратную корректировку НДС. В этом случае, принимаемый к зачету НДС увеличивайте на сумму обратной корректировки НДС в том месяце, в котором произвели оплату (ч. 2 ст. 271 НК).

Обратную корректировку НДС отражайте проводками:

Дебет 6010 Кредит 9360

(сторно) восстановлена ранее списанная кредиторская задолженность

Дебет 6010 Кредит 5110

оплачена кредиторская задолженность

Дебет 9430 Кредит 6412

(сторно) корректировка НДС при оплате ранее списанной кредиторской задолженности

Ситуация

Корректировать ли зачет НДС по списываемым товарам, которые сгорели во время взрыва складе

Нулевая ставка

Налогообложение по нулевой ставке производится в случаях, предусмотренных в статьях 260, 264 НК.

При применении нулевой ставки по оборотам, облагаемым по такой ставке, НДС не начисляйте, проводку в бухучете не делайте.

Входной НДС по приобретенным товарам, услугам, используемым в таком обороте, принимайте к зачету при соблюдении условий статьи 266 НК.

Расчеты с бюджетом

Перечисление НДС в бюджет отражайте проводкой:

Дебет 4412 Кредит 5110

Дебет 6412 Кредит 5110

уплачен НДС.

В случае возмещения НДС из бюджета сделайте одну из двух проводок:

Дебет 5110 Кредит 6412

возвращены на расчетный счет организации суммы НДС к возмещению;

Дебет 4412 Кредит 6412

зачтены суммы НДС к возмещению в счет будущих платежей по налогу.

Источник публикации Актион МЦФЭР

Источник изображения Freepik

Получить все материалы