Как налоговому агенту рассчитать НДФЛ
Из рекомендации узнаете, с каких выплат удерживать НДФЛ, кого считать налоговыми агентами и какие доходы не облагают НДФЛ. Получите формулы, по которым рассчитывать налоговую базу резидента и нерезидента, а также памятку, по каким ставкам облагать доходы резидента и нерезидента.
Прежде чем рассчитать НДФЛ, определите облагаемые и необлагаемые доходы, проверьте, есть ли право на налоговые льготы и определите ставку. Чтобы определить, с каких выплат удерживать НДФЛ, определите:
Налоговые агенты по НДФЛ
Кто является налоговыми агентами по НДФЛ:
Это определено в статье 386 НК, пункте 5 части 2 статьи 351 НК.
В обязанности налоговых агентов входит рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ с выплаченных доходов в бюджет (ч. 1 ст. 23, ч. 1 ст. 386 НК).
Объект налогообложения
Объект налогообложения — совокупный доход, полученный в течение налогового периода:
Это определено в статье 368 НК.
Гулистан Бисенбаева
эксперт Системы Главбух
Прежде чем рассчитать НДФЛ, определите облагаемые и необлагаемые доходы, проверьте, есть ли право на налоговые льготы и определите ставку. Чтобы определить, с каких выплат удерживать НДФЛ, определите:
- является ли ваша организация налоговым агентом по данному виду выплат;
- какой статус имеет получатель дохода: резидент или нерезидент, а также источник полученного им дохода;
- включен ли данный вид выплат в объект налогообложения.
Налоговые агенты по НДФЛ
Кто является налоговыми агентами по НДФЛ:
- юрлица-резиденты;
- индивидуальные предприниматели;
- юрлица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение;
- представительства юридических лиц — нерезидентов, которые выплачивают доходы физлицам;
- доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом налогоплательщика.
- физлица, приобретающие имущество:
- акции, за исключением акций, реализуемых на фондовой бирже, доли в уставном фонде юридических лиц — резидентов;
- недвижимое имущество, находящееся на территории РУз;
- предприятие как имущественный комплекс, находящееся на территории РУз;
- инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательством.
Это определено в статье 386 НК, пункте 5 части 2 статьи 351 НК.
В обязанности налоговых агентов входит рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ с выплаченных доходов в бюджет (ч. 1 ст. 23, ч. 1 ст. 386 НК).
Объект налогообложения
Объект налогообложения — совокупный доход, полученный в течение налогового периода:
- для физических лиц — резидентов — от источников в РУз и за ее пределами;
- для физических лиц — нерезидентов — от источников в РУз.
Это определено в статье 368 НК.
Ситуация
Подлежат ли обложению НДФЛ подарки в натуральной форме, передаваемые сотрудникам предприятия
Нет, не подлежат, если их стоимость не превышает 2,11-кратного МРОТ в течение налогового периода.
Подарки в натуральной форме, передаваемые сотрудникам предприятия, относятся к доходам в виде материальной выгоды (ст. 376 НК).
Полученные сотрудниками предприятия от работодателя подарки в натуральной форме, стоимостью до 2,11-кратного МРОТ в течение налогового периода, не подлежат обложению НДФЛ (п. 10 ст. 378 НК).
Налоговая база
Налоговую базу по НДФЛ рассчитывайте отдельно по каждому:
Это определено в частях 1, 4 статьи 366 НК.
Не включайте в состав совокупного дохода налогоплательщика доходы, перечисленные в статье 369 НК.
Расчет налоговой базы резидента
Налоговую базу рассчитывайте нарастающим итогом ежемесячно:
Налоговую базу по НДФЛ рассчитывайте отдельно по каждому:
- налогоплательщику — резиденту, нерезиденту;
- виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.
Это определено в частях 1, 4 статьи 366 НК.
Не включайте в состав совокупного дохода налогоплательщика доходы, перечисленные в статье 369 НК.
Расчет налоговой базы резидента
Налоговую базу рассчитывайте нарастающим итогом ежемесячно:
Ситуация
Как исчислять ИНПС, если организация имеет право на льготную ставку по НДФЛ в размере 1%
Утверждено новое Положение о порядке начисления и уплаты работодателями обязательных накопительных пенсионных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан от 20.11.2024, рег. №3577.
Обязательные пенсионные взносы граждан в Фонд социального страхования исчисляют из налогооблагаемого дохода работника в виде оплаты труда в размере, определенном законодательством (0,1 %). Данную сумму вычитают из суммы налога, исчисленного с налогооблагаемых доходов работника (п. 3 Положения).
Если организация имеет право применить ставку НДФЛ – 1 процент, то данную ставку применяют к совокупному доходу работника, который подлежит обложению НДФЛ. ИНПС исчисляете от доходов работника в виде оплаты труда.
Например, совокупный доход работника за месяц составляет 3 000 000 сум. Необлагаемых доходов у работника нет.
Рассчитываем НДФЛ по ставке 1 % = 3 000 000 х 1 % = 30 000 сум.
Рассчитываем ИНПС = 3 000 000 х 0,1 % = 3 000 сум.
К оплате НДФЛ = 30 000 – 3 000 = 27 000 сум.
К оплате ИНПС = 3 000 сум.
Необлагаемые доходы
Не удерживайте НДФЛ с выплат, перечисленных в статье 378 НК. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, их размер и документы, которые необходимо иметь для обоснованного применения льгот, смотрите в таблице. Льготы могут получить только резиденты (п. 2 ч. 1 ст. 366 НК).
Таблица поможет проверить имеет ли налогоплательщик право на льготы. Это один из основных этапов расчета НДФЛ. Ошибся с льготой — неверно заплатил налог.
С 2024 года платежи за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях освобождены от НДФЛ независимо от их возраста (п. 16 ст. 378 НК). Суммы заработной платы и другие доходы, направленные на оплату обучения (свое, своих детей, а также супруги (супруга) в возрасте до 26 лет) в профессиональных и высших образовательных организациях РУз не облагаются НДФЛ. Льгота распространяется и на доходы, которые направили уплату образовательных кредитов (включая проценты). С августа 2023 года до 2024 года налоговики разрешали пользоваться послаблением на основании Указа Президента Республики Узбекистан от 08.05.2023 № 67.
С 2024 года не облагаются НДФЛ доходы физлиц, направленные на приобретение акций в рамках плана владения акциями работников этих предприятий — но не более их месячной заработной платы и и приравненных к ней выплат при публичном размещении акций (п. 22 ст. 378 НК).
Также не облагается НДФЛ индивидуальный инвестиционный счет для приобретения ценных бумаг, эмитированных на местном фондовом рынке. Но только если (п. 23 ст. 378 НК):
Уменьшение совокупного дохода отдельных категорий налогоплательщиков
У некоторых категорий налогоплательщиков часть дохода в размере 1,41 МРОТ или 3 МРОТ за каждый месяц, в котором получены эти доходы, освобождается от налогообложения (ст. 380 НК).
Не удерживайте НДФЛ с выплат, перечисленных в статье 378 НК. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, их размер и документы, которые необходимо иметь для обоснованного применения льгот, смотрите в таблице. Льготы могут получить только резиденты (п. 2 ч. 1 ст. 366 НК).
Таблица поможет проверить имеет ли налогоплательщик право на льготы. Это один из основных этапов расчета НДФЛ. Ошибся с льготой — неверно заплатил налог.
С 2024 года платежи за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях освобождены от НДФЛ независимо от их возраста (п. 16 ст. 378 НК). Суммы заработной платы и другие доходы, направленные на оплату обучения (свое, своих детей, а также супруги (супруга) в возрасте до 26 лет) в профессиональных и высших образовательных организациях РУз не облагаются НДФЛ. Льгота распространяется и на доходы, которые направили уплату образовательных кредитов (включая проценты). С августа 2023 года до 2024 года налоговики разрешали пользоваться послаблением на основании Указа Президента Республики Узбекистан от 08.05.2023 № 67.
С 2024 года не облагаются НДФЛ доходы физлиц, направленные на приобретение акций в рамках плана владения акциями работников этих предприятий — но не более их месячной заработной платы и и приравненных к ней выплат при публичном размещении акций (п. 22 ст. 378 НК).
Также не облагается НДФЛ индивидуальный инвестиционный счет для приобретения ценных бумаг, эмитированных на местном фондовом рынке. Но только если (п. 23 ст. 378 НК):
- необлагаемый доход не превышает в совокупности 100 МРОТ — 127 100 000 сумов в течение налогового периода;
- платежи уплачиваются в невозрастающем порядке и с условием невозврата единовременных платежей в течение 12 месяцев со дня начала срока действия договора.
Уменьшение совокупного дохода отдельных категорий налогоплательщиков
У некоторых категорий налогоплательщиков часть дохода в размере 1,41 МРОТ или 3 МРОТ за каждый месяц, в котором получены эти доходы, освобождается от налогообложения (ст. 380 НК).
Ситуация
Должно ли предприятие удерживать НДФЛ, если учредитель оплатил контракт на обучение в ВУЗе своей жене за счет предприятия
Это зависит от того, готовит ли предприятие специалиста для себя – повышение квалификации, переподготовка уже работающего специалиста или студент который в дальнейшем будет работать на предприятии, или у предприятия нет необходимости в обучении данного физического лица.
Если предприятие готовит специалиста для себя, то договор заключают между предприятием и ВУЗом. Оплата обучения студента на платно-контрактной основе по прямому договору с вузом не является доходом физических лиц (п. 12 ч. 3 ст. 369 НК).
Когда у предприятия нет необходимости в обучении данного физического лица, тогда оплата предприятием в интересах физлица товаров, услуг, будет доходом в виде материальной выгоды, подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ч. 1 ст. 376 НК) и не облагается социальным налогом (ст. 403 НК). Предприятие как источник выплат доходов, признается налоговым агентом, поэтому обязано исчислить и уплатить налог.
Ставки
Ставка НДФЛ зависит от статуса получателя дохода — резидент или нерезидент и от вида дохода — зарплата, дивиденды, проценты и т. д. В зависимости от статуса получателя дохода применяйте ставки НДФЛ для резидентов или нерезидентов.
В зависимости от вида доходы, полученные резидентами, могут облагаться НДФЛ по ставке 5 и 12 процентов (ст. 381 НК).
По каким ставкам НДФЛ облагают доходы резидента
Ставка 5 процентов
По ставке 5 процентов облагаются доходы резидентов, выплаченные в виде:
Действие временных ставок НДФЛ для доходов в виде дивидендов, выплаченных по акциям и облигациям продлили до 31 декабря 2028 года (ранее срок действия временных ставок был ограничен до конца 2024 года). Согласно временным правилам (ч. 27 ст. 483 НК):
Как рассчитать НДФЛ при выплате дивидендов резиденту
При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 5 процентов.
Налог рассчитывайте по формуле:
...
Ставка НДФЛ зависит от статуса получателя дохода — резидент или нерезидент и от вида дохода — зарплата, дивиденды, проценты и т. д. В зависимости от статуса получателя дохода применяйте ставки НДФЛ для резидентов или нерезидентов.
В зависимости от вида доходы, полученные резидентами, могут облагаться НДФЛ по ставке 5 и 12 процентов (ст. 381 НК).
По каким ставкам НДФЛ облагают доходы резидента
Ставка 5 процентов
По ставке 5 процентов облагаются доходы резидентов, выплаченные в виде:
- дивидендов;
- процентов.
Действие временных ставок НДФЛ для доходов в виде дивидендов, выплаченных по акциям и облигациям продлили до 31 декабря 2028 года (ранее срок действия временных ставок был ограничен до конца 2024 года). Согласно временным правилам (ч. 27 ст. 483 НК):
- доходы физлиц — резидентов РУз в виде дивидендов по принадлежащим им акциям освобождаются от НДФЛ;
- доходы физлиз — резидентов РУз в виде процентов по облигациям хозяйственных обществ освобождаются от НДФЛ.
Как рассчитать НДФЛ при выплате дивидендов резиденту
При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 5 процентов.
Налог рассчитывайте по формуле:
...
Источник публикации Актион МЦФЭР
Источник изображения Freepik
