Как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухучете

Из рекомендации вы узнаете: как применить НСБУ в целях начислении амортизации по НМА, в приведенных примерах будут рассмотрены методы амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете и их применение. Ситуации ответят на вопросы, которые волнуют бухгалтеров.

Амортизация — систематическое распределение и включение амортизируемой стоимости НМА в себестоимость продукции, работ, услуг или на расходы периода предприятия в зависимости от назначения в течение его срока полезной службы.

Объекты, которые соответствуют критериям НМА, переносят свою стоимость на затраты постепенно через амортизацию в течение установленного срока полезного использования. По НМА, предоставленным предприятием-правообладателем в пользование другому предприятию-пользователю амортизацию начисляет предприятие-правообладатель (п. 40 и 60 НСБУ № 7).

Как определить срок полезного использования НМА

При постановке на баланс актива предприятие должно определить срок полезного использования или принять решение, что его определить невозможно (подп. б п. 47 НСБУ № 7).

Срок полезного использования нематериальных активов (НМА) определяйте исходя:

• из срока, в течение которого предприятию будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах, патентах, свидетельствах или других нормативных документах;
• срока, в течение которого предприятие планирует использовать объект;
• технического старения в результате изменения и улучшения производства или же в результате изменения требований рынка к вырабатываемой данным активом продукции (работам, услугам);
• юридические и другие ограничения на использование актива (например, ограничения, связанные с истечением срока полезной службы).

Такие требования указаны в пунктах 46 и 47 НСБУ № 7.

Если по объекту НМА срок полезного использования определить невозможно, то нормы амортизации по нему устанавливают в расчете на 5 лет с момента готовности НМА к использованию (п. 47 НСБУ № 7, ч. 6 ст. 307 НК).

Срок полезного использования НМА не может превышать срока деятельности предприятия.

На некоторые НМА сроки их использования установлены нормативно-правовыми актами:

• статья 5 Закона «Об изобретениях, полезных моделях и промышленных образцах»;
• статьи 21 и 22 Закона «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»;
• статья 5 Закона «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»;
• статья 35 Закона «Об авторском праве и смежных правах»;
• статья 14 Закона «О селекционных достижениях».

Предприятие может пересмотреть срок полезного использования НМА в конце каждого отчетного года при возникновении причин, предусмотренных в пункте 56 НСБУ № 7. В этом случае амортизацию НМА начисляйте исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

В налоговом учете срок полезного использования НМА определяйте исходя из:

• либо срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством или применимым законодательством иностранного государства;
• либо полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

Если срок полезного использования определить невозможно, то нормы амортизации устанавливайте в расчете на 5 лет (ч. 4, 6 ст. 307 НК).

Как начислять амортизацию по НМА

В бухучете начисляйте амортизацию с первого числа месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве НМА. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 41, 44 НСБУ № 7).

Амортизацию начисляйте от первоначальной (восстановительной) стоимости НМА за минусом предполагаемой (оцененной) ликвидационной стоимости.

Предполагаемая ликвидационная стоимость — это стоимость, которую ожидаете получить за НМА в конце срока службы за минусом затрат по его выбытию.

Если ликвидационная стоимость незначительна, то не учитывайте ее при определении амортизируемой стоимости.

Ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю, если:

• нет соглашения о его продаже третьей стороне в конце срока службы;
• нет и не ожидается активного рынка для данного НМА.

Это установлено в пунктах 57, 58 НСБУ № 7.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизации не приостанавливайте, за исключением наличия прямых и косвенных ограничений на использование НМА. К таким случаям можно отнести консервацию, реконструкцию, модернизацию основных средств и других активов (п. 43 НСБУ
№ 7).