Как учесть продажу основных средств

Из рекомендации узнаете, по какой стоимости можно продавать ОС, какие документы оформить при продаже и как заполнить ЭСФ. Эксперт разъяснил, как отразить продажу в бухучете и определить финансовый результат, а также, как учесть продажу при расчете налогов.

Как оформить продажу ОС

Стандартный пакет документов при продаже основного средства включает:

договор купли-продажи;
акт приема-передачи объекта;
счет-фактуру.

Предприятие-продавец в добровольном порядке может зарегистрировать договор на Едином информационном портале электронных договоров (п. 4 постановления Кабмина от 28.04.2021 № 249). Порядок регистрации договора определен в Приложении № 2 к постановлению Кабмина № 249.

При передаче основного средства сделайте отметку о выбытии в инвентарной карточке. Дополнительные документы понадобятся, если вы продаете имущество, которое требует регистрации:

здание;
помещение;
землю;
транспортные средства.

Расходы, связанные с продажей основного средства, подтвердите документами. Например, счет-фактура об оказании услуг транспортной компанией докажет перевозку объекта.

При выбытии ОС оформляйте акт приема-передачи и счет-фактуру, на основании которого бухгалтер закрывает инвентарную карточку по выбывшему ОС и делает отметку о выбытии в описи инвентарных карточек. Типовые формы по оформлению такой операции законодательством не утверждены, поэтому можно оформить их в произвольной форме и утвердить в учетной политике. Но законодательство не запрещает использовать ранее действующие типовые формы:

форма ОС-1 — акт приема-передачи ОС;
форма ОС-6 — инвентарная карточка учета ОС;
форма ОС-7 — опись инвентарных карточек ОС.

Если акт приема-передачи оформляете в произвольной форме, то обязательно укажите в нем:

передающую сторону;
принимающую сторону;
балансовую стоимость ОС;
сумму износа на момент передачи.

В акте можно указать дополнительные сведения о передаваемом ОС, которые считаете нужными.

Внимание

Объекты недвижимости и автотранспортные средства списывайте с баланса после госрегистрации сделки

Право собственности переходит к получателю после государственной регистрации договора (ст. 185 ГК).

Ситуация

Как документально оформить продажу юрлицом основного средства физлицу

Продажу ОС оформляйте договором купли-продажи. Если юрлицо реализует товары физлицу без применения онлайн-ККМ, то следует оформлять двухсторонний ЭСФ с указанием ФИО и ПИНФЛ физлица. В этом случае физлицо подписывает ЭСФ электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Если физическое лицо не имеет ЭЦП, то отправленный ему ЭСФ в течение 10 дней подтверждается автоматически. Распечатайте ЭСФ в бумажной форме в двух экземплярах, один из которых выдайте физлицу. Второй экземпляр с подписью физлица, подтверждающего получение товаров, услуг, храните в организации (п. 61 приложения № 2 к постановлению Кабмина от 14.08.2020 № 489).

Как заполнить ЭСФ при продаже ОС

Счета-фактуры нужно оформлять в электронной форме в системе электронных счетов-фактур (ст. 47 НК). Форма и порядок оформления счетов-фактур определены Положением о формах, порядке заполнения, выставления и приема счетов-фактур (приложение № 2 к постановлению Кабмина от 14.08.2020 № 489).

Внимание

В Положении не предусмотрены действовавшие ранее особенности заполнения счета-фактуры при реализации основных средств

Счет-фактуру при продаже основных средств заполняйте в общем порядке, предусмотренном главой 2 Положения № 489. В табличной части счета-фактуры в графе 4 «Цена» укажите стоимость ОС за единицу без учета НДС.

Если предприятие уплачивает НДС в счете-фактуре при выбытии ОС укажите:

в графе 1 — наименование выбывающего ОС;
в графе 2 — единицу измерения;
в графе 3 — количество реализованных ОС, исходя из единиц измерения. При отсутствии показателя графу не заполняйте;
в графе 4 — стоимость ОС за единицу без учета НДС;
в графе 5 — стоимость реализованных ОС без НДС;
в графе 6 — ставку НДС;
в графе 7 — сумму НДС, исчисленную от суммы, указанной в графе 5;
в графе 8 — стоимость реализованных ОС с учетом НДС.

При выбытии ОС предприятия-неплательщики НДС также выписывают счет-фактуру в установленном порядке.

Если предприятие не уплачивает НДС в счете-фактуре при выбытии ОС укажите:

в графе 1 — наименование выбывающих основных средств;
в графе 2 — единицу измерения;
в графе 3 — количество реализованных ОС, исходя из единиц измерения. При отсутствии показателя графу не заполняйте;
в графе 4 — стоимость ОС за единицу без НДС;
в графе 5 — стоимость реализованных ОС без НДС;
в графах 6 и 7 — поставьте штамп или сделайте надпись «Без НДС»;
графу 8 — не заполняйте.

Также предусмотрено оформление одностороннего ЭСФ на доходы от реализации основных средств (постановление Кабмина от 22.08.2022 № 471, п. 59-1 Положения, приложение № 2 к постановлению Кабмина № 489).

Внимание

Вас оштрафуют на 20 процентов от суммы НДС, которую указали в счете-фактуре, если:

вы не плательщик НДС, но указали НДС в ЭСФ;
реализовали товар, который освобожден от НДС, но указали налог в ЭСФ (ст. 225 НК).

При этом поставщик обязан уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в счете-фактуре.

Как определить стоимость продажи ОС

Продавец сам решает, по какой цене и кому продать основное средство. Стороны устанавливают ее в договоре купли-продажи. Цена может быть, как выше, так и ниже остаточной стоимости.

Ситуация

Можно ли продать полностью самортизированное основное средство

Да, можно.

Основное средство, которое полностью самортизировано, собственник вправе продать по любой цене. Нулевая остаточная стоимость не влияет на оформление документов и определение цены реализации.

Как отразить продажу ОС в бухучете

Проводки при продаже основного средства следуют из Инструкции к плану счетов и Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств (рег. от 29.08.2004 № 1401). Списание стоимости ОС при реализации отражайте в бухучете на счете 9210 «Выбытие основных средств». Запись по счету 9210 делайте развернуто:

— по дебету отражайте:

первоначальную, восстановительную стоимость ОС, учитываемую на счете учета основных средств 0100;
затраты, связанные с выбытием ОС. Например, налоги и сборы, уплачиваемые при их реализации, начисленную зарплату и социальный налог с зарплаты работников, связанных с реализацией ОС, и др.

— по кредиту отражайте:

сумму начисленной амортизации;
выручку от продажи ОС;
сальдо переоценки реализованного ОС.

Выбытие ОС при их реализации отразите проводками:

Дебет 9210 Кредит 0100

списание первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего ОС

Дебет 0200 Кредит 9210

списание начисленного износа по выбывающему ОС

Дебет 4010 Кредит 9210

выручка от продажи ОС

Дебет 8510 Кредит 9210

списание суммы дооценки выбывающего ОС

Дебет 9210 Кредит 6010, 6990, 6710, 6500 и др.

расходы по продаже ОС

Дебет 9210 Кредит 6410

начислен НДС (у плательщиков налога)

Дебет 9430 Кредит 9210

убыток от продажи ОС

Дебет 9210 Кредит 9310

прибыль от продажи ОС

Ситуация

Какими проводками отразить реализацию ОС, раннее приобретенного в лизинг

Если предприятие исполнило все обязательства по договору лизинга, право собственности на объект получено, и он переведен в состав ОС, то собственники предприятия имеют право принять решение о его реализации.

При списании ОС с баланса руководствуйтесь параграфом 3 Положения о порядке списания с баланса стоимости основных средств, рег. от 29.08.2004 № 1401.

Как определить финансовый результат от продажи ОС

В целях бухучета определите финансовый результат — прибыль или убыток от реализации ОС по формуле:

Об этом сказано в пункте 53 НСБУ № 5.

Остаточная, балансовая стоимость — это первоначальная (восстановительная) стоимость ОС за вычетом суммы накопленной амортизации:

Если сальдо по счету 9210 дебетовое — это убыток от реализации ОС, который списывайте в текущем отчетном периоде на счет 9430 «Прочие операционные расходы»:

Дебет 9430 Кредит 9210

отражен убыток от реализации ОС.

Если сальдо по счету 9210 кредитовое — это прибыль от реализации ОС, которую относите в текущем отчетном периоде — на счет 9310 «Прибыль от выбытия основных средств»:

Дебет 9210 Кредит 9310

отражена прибыль от реализации ОС.

Начисление амортизации по проданному ОС в целях бухгалтерского учета прекратите с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с баланса (п. 31 НСБУ № 5). С 1 января 2022 года в целях налогового учета начисление амортизации по ...

Источник публикации Актион МЦФЭР

Источник изображения Freepik

Получить все материалы