Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

В рекомендации — ответы на вопросы: какими документами оформить и какими проводками отразить в бухучете приобретение основных средств за плату, обязательна ли приемная комиссия, чтобы принять ОС к учету, как отразить в учете покупку ОС за валюту. Узнайте, как сформировать первоначальную стоимость ОС, приобретенных за плату и какие налоги платить при приобретении ОС.

Имущество можно включить в состав основных средств, только если оно соответствует определенным критериям. Пока не отразите объект на счетах 0100, основным средством он не будет. До этого момента стоимость имущества учитывайте на счетах капитальных вложений 0800. Все это следует из пунктов 67 - 75 НСБУ № 21 .

Приемная комиссия

Принимать объекты, которые компания будет учитывать как основные средства, может либо комиссия из нескольких членов, либо один ответственный сотрудник. Комиссия по приемке основных средств в коммерческих организациях не обязательна. Во время приемки определите:

• соответствует ли объект техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
• нужно ли доводить объект до состояния, пригодного к использованию.

Комиссия важна в случае, если при покупке основных средств, их состояние может оценить только профессионал: недвижимости, автомобиля, специфического или технически сложного оборудования. Комиссия поможет избежать потерь от приемки объекта, который не соответствует договору.

Если в этом нет необходимости, то принимать основные средства можно силами одного ответственного сотрудника. Формы документов для приемки основных средств закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Предприятие вправе установить разные правила приемки для разных групп основных средств. К примеру, имущество одной амортизационной группы принимает один ответственный сотрудник, а остальные основные средства — только комиссия по приемке.

Приемную комиссию создайте приказом руководителя. В нем утвердите членов комиссии и пропишите их полномочия.

Документы

Объекты основных средств принимаются к учету на основании счета-фактуры и акта приема-передачи основных средств. После обследования поступившего имущества комиссия или ответственный сотрудник дает заключение о возможности его использования. Такую отметку ставят, оформляя приобретенное имущество, в акте приема-передачи основных средств.

Законодательством не утверждена форма акта приема-передачи, поэтому этот документ составьте на основе типовых форм или же самостоятельно разработанных, главное, чтобы в них были все необходимые реквизиты. Типовые формы не запрещены к применению.

Типовой бланк акта приема-передачи для основных средств — форма ОС-1. Какую бы форму вы ни использовали — типовую или самостоятельно разработанную, она должна быть утверждена как приложение к учетной политике для целей бухучета.

По общему правилу акты надо составлять на дату, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю. Обычно по умолчанию это происходит в день отгрузки, если иное не предусмотрено в договоре поставки. Порядок оформления акта зависит от того, как до этого учитывал имущество поставщик — как товар или в составе основных средств.

Поставщик учитывал продаваемое имущество в составе основных средств

Акт приемки-передачи оформляют обе стороны сделки в двух экземплярах. Один экземпляр акта, заполненный поставщиком, остается у него и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. Второй заполненный экземпляр акта поставщик передает организации-покупателю. Он и будет основанием для отражения поступления основного средства. Если используете форму ОС-1, то раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель заполняет самостоятельно. Оба экземпляра акта подписывает как поставщик, так и покупатель.

Поставщик учитывал продаваемое имущество как товар

Акт приемки-передачи составляет только покупатель. Поставщик оформляет в этом случае только счет-фактуру. Акт составьте на основании товаросопроводительных и технических документов, приложенных к основному средству. Например, товарной накладной, паспорта объекта и инструкции пользователя. При этом, если применяете форму ОС-1, то реквизиты поставщика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» и «Сдал» не заполняйте. Ведь у поставщика при реализации такого имущества передача основного средства не происходит. Следовательно, составлять акт приема-передачи основного средства он не обязан.

Оформленный акт утверждает руководитель организации, предприниматель или специально уполномоченный сотрудник. При любом из перечисленных вариантов в акте приема-передачи должны быть указаны:

• номер и дата составления акта;
• полное наименование основного средства согласно технической документации;
• название организации-изготовителя;
• место приемки основного средства;
• заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства. Порядок присвоения инвентарных номеров разработайте самостоятельно. Как правило, это сквозная нумерация в хронологическом порядке. Например, 0001, 0002 и т. д.;
• номер амортизационной группы и срок полезного использования объекта основных средств;
• другие характеристики основного средства.

Одновременно с составлением акта приемки-передачи на каждый объект или группу однородных объектов заполните инвентарную карточку или инвентарную книгу. Сделать это можно, воспользовавшись формами ОС-6, ОС-11 или самостоятельно разработанной формой. Эти документы заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов, например, технических паспортов. В дальнейшем в инвентарную карточку или книгу вносите сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства. Таких как переоценка, модернизация, внутреннее перемещение.

Предприятие-продавец оформляет покупателю счет-фактуру в установленном порядке. Счета-фактуры оформляются в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур (ст. 47 НК). Форма и порядок оформления счетов-фактур определены Положением о формах, порядке заполнения, выставления и приема счетов-фактур (приложение № 2 к постановлению Кабмина от 14.08.2020 № 489).

Формирование первоначальной стоимости

С 1 января 2022 года формирование первоначальной стоимости основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета различается.

Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости. В первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, учитывайте суммы:

• стоимость покупки объекта;
• все расходы, связанные с его приобретением, затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Например, стоимость услуг транспортной организации или зарплата сотрудников, которые собирали и монтировали объект.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств для целей бухучета, приведен в пункте 13 НСБУ № 5.

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств:

• расходы на уплату процентов за пользование кредитом,
• банковские услуги, связанные с оплатой приобретенных основных средств,
• оплата комиссии банка за переводы и конвертацию иностранной валюты,
• разница, возникающая между стоимостью приобретения основных средств и общей суммой платежей при приобретении основных средств с рассрочкой или отсрочкой платежа.

Это следует из пункта 13 НСБУ № 5.

При покупке основных средств — квалифицируемых активов в целях бухгалтерского учета учитывайте нормы НСБУ № 24. Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени (п. 3 НСБУ № 24).

Активы, готовые к использованию по назначению или продаже при их приобретении, не относятся к квалифицируемым активам (п. 6 НСБУ № 24). В частности, к квалифицируемым активам можно отнести здания и сооружения, но нельзя отнести мебель, офисную и компьютерную технику.

Если приобретенное основное средство является квалифицируемым активом, то затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству этого актива, должны капитализироваться путем включения в его себестоимость (п. 10 НСБУ № 24).

Затраты по займам капитализируются, путем включения в стоимость основного средства, только при одновременном выполнении двух условий:

• возможном получении предприятием в будущем экономических выгод;
• затраты могут быть надежно измерены (п. 11 НСБУ № 24).

Если объект не относится к квалифицируемым активам в соответствии с НСБУ № 24, то затраты по кредитам и займам, включая проценты относите на расходы предприятия в том периоде, в котором они произведены, в качестве расходов по финансовой деятельности (п. 9 НСБУ № 24).

С 1 января 2022 года в налоговом учете первоначальную стоимость основных средств формируйте в соответствии со статьей 306 НК.

В целях налогового учета первоначальную стоимость основных средств, приобретенных после 31 декабря 2021 года, определяйте как сумму расходов на приобретение, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. Такой порядок установлен в части 10 статьи 306 НК.

В целях налогового учета не включайте в первоначальную стоимость основных средств расходы по процентам, независимо от того являются они квалифицируемыми активами или нет, а также расходы, предусмотренные в пункте 17 статьи 317 НК. Это вытекает из частей 14, 39 статьи 306 НК.

У плательщиков налога на прибыль расходы по процентам подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы, за исключением процентов по просроченным и отсроченным кредитам, займам сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре для срочной задолженности. Такой порядок установлен в части 1 статьи 310 НК и пункте 35 статьи 317 НК.

Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:

• первичных учетных документов: счетов-фактур, накладных, актов приема-передачи;
• любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций.

Проверьте, есть ли в первичных документах все ...