Все проводки по товарно-материальным ценностям

Учет ТМЦ ведите по НСБУ 4. Бухгалтерские записи – в рекомендации.

Бухгалтерский учет ТМЦ ведите по НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» . Согласно этому стандарту товарно-материальные запасы - материальные активы, хранящиеся в целях дальнейшей продажи в ходе ведения деятельности и находящиеся в процессе производства, а также используемые в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций.

Операции с тарой

Бухучет тары зависит от двух условий. Первое – как организация ее получила: купила или изготовила своими силами. Второе – по какой стоимости она приходует тару: учетной цене или фактической себестоимости.

Операции с тарой, а также наличие и движение материалов и деталей, предназначенных для изготовления и ремонта тары, отражают:

• все предприятия, за исключением тех, кто занимается торговой деятельностью и общепитом, на счете 1060 «Тара и тарные материалы» (п. 96 НСБУ № 21);
• предприятия, занимающиеся торговой деятельностью и общепитом на счете 2950 «Тара под товаром и порожняя» (п. 149 НСБУ № 21).

Используйте эти счета независимо от того, приобретаете тару за плату или изготавливаете ее собственными силами.

Если организация приобрела тару за плату – по договорам купли-продажи, поставки, учтите ее поступление по фактической себестоимости, которая включает стоимость покупки и все затраты, связанные с ее приобретением.

Поступление тары по фактической себестоимости отразите проводками:

Дебет 2950 Кредит 6010, 6990

• оприходована тара по фактической себестоимости предприятием торговли и общепита;

Дебет 1060 Кредит 6010, 6990

• оприходована тара по фактической себестоимости другими предприятиями;

Дебет 4410 Кредит 6010, 6990

• учтен НДС по приобретенной таре;

Дебет 6410 Кредит 4410

• зачтен НДС по оприходованной таре.

Если организация изготовила тару собственными силами, сделайте проводку:

Дебет 2950 Кредит 2010, 2310

• оприходована по фактической себестоимости тара, изготовленная самостоятельно предприятием торговли и общепита;

Дебет 1060 Кредит 2010, 2310

• оприходована по фактической себестоимости тара, изготовленная самостоятельно другими предприятиями.

Все организации, которые отражают поступление материалов по учетным ценам, применяют счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и 1610 «Отклонения в стоимости материалов» (п. 112 – 116 НСБУ № 21).

Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары отражайте в составе прочих доходов или расходов в момент ее поступления и учитывайте на счете 9390 «Прочие операционные доходы» или на счете 9430 «Прочие операционные расходы» (п. 149 НСБУ № 21).

При этом сделайте проводки:

Дебет 2950 Кредит 1510

• оприходована купленная или изготовленная самостоятельно тара по учетной цене;

Дебет 1510 Кредит 20110, 2310

• отражена фактическая себестоимость изготовленной тары;

Дебет 1510 Кредит 6010, 6990

• отражена фактическая себестоимость приобретенной тары.

Для плательщиков НДС:

Дебет 4410 Кредит 6010, 6990

• отражен НДС, уплаченный при приобретении тары;

Дебет 6410 Кредит 4410

• зачтен НДС, уплаченный при приобретении тары;

Дебет 1610 Кредит 1510

• отражена отрицательная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой, то есть превышение цены приобретения над учетной ценой;

Дебет 9430 Кредит 1610

• списана отрицательная разница на прочие операционные расходы предприятия;

Дебет 1510 Кредит 1610

• отражена положительная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой, то есть превышение учетной цены над ценой приобретения;

Дебет 1610 Кредит 9390

• списана положительная разница на прочие операционные доходы.

При поступлении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 5110 Кредит 6990

• получена залоговая сумма за тару;

Дебет 4010 Кредит 1060, 2950

• передана возвратная тара покупателю.

После того как покупатель вернет тару, перечислите ему средства, которые были получены ранее в обеспечение обязательства по возврату тары.

При этом сделайте проводки:

Дебет 1060, 2950 Кредит 4010

• возвращена тара покупателем;

Дебет 6990 Кредит 5110

• возвращена залоговая сумма за тару покупателю.

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета возвратной тары, переданной в эксплуатацию. Поэтому его можно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 017 «Возвратная тара, переданная покупателю». Учет на нем ведите как в количественном, так и в суммовом выражении.

В этом случае при реализации продукции в возвратной таре сделайте проводку:

Кредит 017

• отражена залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции.

При возврате тары сделайте проводку:

Дебет 017

• отражен возврат тары.

Если покупатель не вернул в установленный по договору срок многооборотную тару, на которую установлена залоговая сумма, то сумму залога покупателю не возвращайте, а передачу тары отразите в бух учете в том отчетном периоде, в котором она возникла, как доходы и расходы от основной деятельности (п. 83 НСБУ №4).

В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 4010 Кредит 9220 «Выбытие прочих активов»

• отражена реализация невозвращенной залоговой тары;

Дебет 9220 Кредит 4010

• отражено списание невозвращенной залоговой тары;

Дебет 6990 Кредит 4010

• сумма полученного залога зачтена в качестве оплаты за реализованную тару.

У плательщиков НДС:

Дебет 9220 Кредит 6410

• отражено начисление НДС по реализованной залоговой таре.

Расходы на ремонт и обслуживание многооборотной тары, например, очистку, замену отдельных деталей, частей и т. п. включайте в расходы периода. Расходы по ремонту и обслуживанию многооборотной тары, могут также возмещаться покупателями, если это предусмотрено договором (п. 85 НСБУ № 4).

В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 9400 Кредит 1000, 6710, 6500

• списаны затраты на ремонт тары, произведенный собственными силами;

Дебет 9400 Кредит 6010, 6990

• списаны затраты на ремонт тары, произведенный сторонней организацией.

Если в результате списания тары предприятие получает материалы, которые можно продать или использовать в хозяйственной деятельности, то их приходуют по рыночной стоимости на дату принятия к бухучету на основании бухгалтерской справки.

Тару спишите на основании акта.

При списании возвратной тары в связи с естественным износом сделайте проводки:

Дебет 9220 Кредит 1060, 2950

• списана балансовая стоимость тары;

Дебет 1000 Кредит 9220

• оприходованы материалы, поступившие при списании тары;

Дебет 9220 Кредит 9320

• отражена прибыль от списания тары;

Дебет 9430 Кредит 9220

• отражен убыток от списания тары.

Если организация упаковывала продукцию в процессе производства, включите стоимость тары в состав себестоимости продукции и учтите на счетах учета затрат на производство в момент передачи в производство.

При этом сделайте проводку:

Дебет 2010, 2310 Кредит 1060, 2950

• учтена стоимость тары в себестоимости продукции, товаров.

Если продукцию упаковывали на складе или в торговых местах, включите стоимость тары в состав расходов по реализации.

При этом сделайте проводку:

Дебет 9410 Кредит 1060, 2950

• учтена стоимость тары в расходах по реализации продукции, товаров.

Невозвратную тару обособленно не учитывайте, так как поставщик либо включает ее в стоимость материалов, товаров, которые поступили в данной таре, либо учитывает в расходах по реализации.

Однако если организация планирует использовать тару в своей деятельности или продать, ее нужно учесть по рыночной цене в составе прочих доходов организации.

Рыночную цену определяйте исходя из суммы, которая может быть получена при продаже данной тары (п. 3 НСБУ № 4). Тару учтите в момент оприходования материалов, товаров, которые поступили в данной таре.

При этом сделайте проводку:

Дебет 1060 2950 Кредит 9390 «Прочие операционные доходы»

• оприходована тара, стоимость которой организация не оплачивает.

Операции с тарой, а также наличие и движение материалов и деталей, предназначенных для изготовления и ремонта тары, отражают:

• все предприятия, за исключением тех, кто занимается торговой деятельностью и общепитом, на счете 1060 «Тара и тарные материалы»;
• предприятия, занимающиеся торговой деятельностью и общепитом, на счете 2950 «Тара под товаром и порожняя».

Возвратную тару не включайте в стоимость реализуемой продукции. Ее стоимость поставщик должен выделить в первичных документах на поставку материалов, товаров отдельной строкой, без включения в продажную цену затаренной в нее продукции, товаров.

Договором на поставку материалов, товаров, продукции может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация должна внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 439 НСБУ № 21). При перечислении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 4890 «Задолженность прочих дебиторов» Кредит 5110

• перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 002

• отражена стоимость возвратной тары за балансом.

Возврат тары поставщику оформите проводкой:

Кредит 002

• возвращена поставщику материалов, товаров возвратная тара.

При поступлении средств от поставщика сделайте проводку:

Дебет 5110 Кредит 4890

• возвращена сумма залога;

В бухучете сделайте такие проводки:

Кредит 002

• списана стоимость невозвращенной тары при оприходовании ее на баланс;

Дебет 2950 1060 Кредит 6010

• оприходована тара по стоимости, без учета НДС для плательщиков;

Дебет 4410 Кредит 6010

• учтен НДС по приобретенной таре на основании счета-фактуры поставщика, у плательщиков НДС;

Дебет 6410 Кредит 4410

• зачтен НДС по приобретенной таре – у плательщиков НДС;

Дебет 6010 Кредит 4890

• зачтена сумма залога.

Операции с материалами

Поступление материалов отражайте по дебету счетов группы 1000 «Счета учета материалов» по низшей из двух оценок (п. 86, 87 НСБУ № 21):

• по фактической себестоимости (цене приобретения или производственной себестоимости);
• по рыночной цене (чистой стоимости реализации).

Аналитический учет по счетам группы 1000 ведите по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям, видам, сортам, размерам.

В данную группу входят:

• 1010 «сырье и материалы»;
• 1020 «покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
• 1030 «топливо»;
• 1040 «запасные части»;
• 1050 «строительные материалы»;
• 1060 «тара и тарные материалы»;
• 1070 «материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 1080 «инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 1090 «прочие материалы».

В бухучете поступление материалов отразите проводкой:

Дебет 1010-1090 Кредит 6010

• отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Поступление материалов по учетным ценам отразите следующими проводками:

Дебет 1510 Кредит 6010

• отражена покупная стоимость материалов в оценке, предусмотренной договором с поставщиком или другими документами;

Дебет 1510 Кредит 6010

• учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дебет 1010-1090 Кредит 1510

• оприходованы материалы по учетной цене.

Отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отразите проводками:

Дебет 1610 Кредит 1510

• отражено отклонение – превышение фактической себестоимости материалов от их учетной цены;

Дебет 1510 Кредит 1610

• отражено отклонение – снижение фактической себестоимости материалов от их учетной цены.

В конце отчетного месяца сальдо по счету 1610:

Дебетовое – списывается на счета, на которые списываете израсходованные материалы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, реализованных.

Кредитовое – сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетами, на которые списываете израсходованные материалы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, реализованных.

Если продаете ненужные, излишние материалы на сторону, то сумму отклонений, относящуюся к этим материалам, списывайте проводкой:

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» Кредит 1610.

Как отразить в бухучете поступление материалов в счет аванса по фактической себестоимости

Поступление материалов в счет аванса отразите так:

Дебет 4310 Кредит 5110

• отражена оплата аванса поставщику;

Дебет 1010-1090 Кредит 6010

• отражено поступление материалов;

Дебет 6010 Кредит 4310

• зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 6010 Кредит 5110

• отражена оплата задолженности поставщику.

Когда вы получили материалы не в собственность, а на время, их поступление отражайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Например, так отразить можно поступление многооборотной тары, которую надо вернуть поставщику.

В этом случае материалы отражайте по стоимости, указанной в договоре. Отражать их по фактической себестоимости не требуется, ведь эти материалы вам не принадлежат. Поступление материалов на ответственное хранение отразите так:

Дебет 002

• отражено поступление материалов на ответственное хранение.

В бухучете безвозмездное поступление материалов отразите проводкой:

Дебет 1010-1090 (1510) Кредит 8530 «Безвозмездно полученное имущество»

• учтены безвозмездно поступившие материалы.

Счет 8530 «Безвозмездно полученное имущество» предназначен для обобщения информации о той части резервного капитала, которая формируется при безвозмездном получении имущества (п. 357 НСБУ № 21).

Стоимость безвозмездно полученного имущества включается в резервный капитал, то есть является источником формирования имущества организации (ст. 19 Закона о бухучете).

Материалы, полученные на безвозмездной основе, увеличивают собственный капитал предприятия. Но при последующем использовании в производстве или реализации за плату таких материалов средства со счета 8530 не списывайте.

Средства со счета 8530 можно списать только при ликвидации предприятия. В этом случае сальдо по счету 8530 распределяйте между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации и отражайте проводкой:

Дебет 8530 Кредит 6610

• начислены дивиденды учредителям, участникам за счет резервного капитала при ликвидации предприятия.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Доход от безвозмездно полученного имущества в учете отражайте только в составе общей суммы рассчитанных налогов на прибыль и налога с оборота.

Сумму НДС по безвозмездно полученным материалам не принимайте к зачету. Исключением являются случаи, когда получатель уплатил по ним НДС (ст. 267 НК).

Дебет 9820 Кредит 6400

• отражена сумма налога на прибыль или налога с оборота, начисленного со стоимости безвозмездно полученного имущества.

ООО «Альфа» – плательщик налога с оборота безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых составляет 1 000 000 сумов. Организация учитывает материалы на счете 1010 по фактической себестоимости, без использования счетов 1510 и 1610

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 1010 Кредит 8530

• 1 000 000 сумов – отражено поступление материалов по рыночной стоимости;

Дебет 2010 Кредит 1010

• 1 000 000 сумов – отпущены материалы в производство;

Дебет 9820 Кредит 6410

• 40 000 сумов – отражена сумма налога с оборота, начисленного со стоимости безвозмездно полученного имущества.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 1000 (1510) Кредит 4610

• получены материалы в качестве вклада в уставный капитал.

Если всю готовую продукцию будете использовать в качестве материалов, то на счет 2810 «Готовая продукция» ее можно не приходовать, а сразу относить на счет 1000 «Материалы». Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. Если выбираете этот вариант, его нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Поступление материалов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:

Дебет 1010-1090 (1510) Кредит 2010, 2310

• поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами.

Поступление материалов от ликвидации ОС отразите проводкой:

Дебет 1010-1090 (1510) Кредит 9210

• поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.

Такой порядок установлен Инструкциейк плану счетов.


Если организация планирует уценить испорченные материалы, то в учете сделайте проводку:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 1000 «Материалы».

В бухучете порядок списания потерь от порчи ТМЦ, которые невозможно использовать или продать, зависит от того, установлены или не установлены виновные лица, либо причина порчи – форс-мажорные обстоятельства.

Если виновные лица установлены, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 1000 «Материалы»

• списана фактическая стоимость материалов;

Дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» Кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– отражено обязательство виновного лица по возмещению ущерба.

Если рыночная стоимость недостающих материалов выше их фактической стоимости, то проводка следующая:

Дебет 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» Кредит 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов»

– отражена разница между рыночной и фактической стоимостью материалов, подлежащая взысканию с виновного лица.

Если рыночная стоимость недостающих материалов ниже их фактической стоимости, то проводка следующая:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– отражена разница между рыночной и фактической стоимостью материалов, подлежащая взысканию с виновного лица

Если виновные лица не установлены, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 1000 «Материалы»

– списана фактическая стоимость материалов;

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы» Кредит 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– отражены убытки от списания недостачи.

Если причиной порчи товаров стало стихийное бедствие, то стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 9720 «Чрезвычайные убытки» Кредит 1000 «Материалы»

– списана фактическая стоимость материалов.


Заказчик в отражает бухучете передачу материалов в переработку проводками:

Исполнитель отражает поступление давальческого сырья в бухучете проводками:

Материалы продавайте по рыночной стоимости на основании договора купли-продажи с учетом НДС для предприятий – плательщиков НДС. Продажу материалов отражайте в бухучете как реализацию прочих активов с использованием счета 9220 «Выбытие прочих активов».

В бухучете проводки по отражению доходов и расходов, связанных с продажей материалов, делайте на основании:

• накладной формы М-15;
• счета-фактуры с выделенным НДС;
• платежных документов, подтверждающих факт оплаты от покупателя.

В зависимости от способа учета материалов на предприятии при их ...