Готовые решения
2025-10-30 08:31 Бухгалтеру

Какая ответственность предусмотрена за нарушение налогового законодательства

Какая ответственность предусмотрена за нарушение налогового законодательства

В рекомендации — памятка, о том, что нужно знать и делать при вынесении решения налоговых органов о выявлении правонарушения и наложении штрафа. Виды налоговых правонарушений, ответственность за их совершение по НК и административные санкции по КоАО для удобства пользователей собраны в таблицу. Также эксперты перечислили общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговое правонарушение — виновное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента, за которое НК установлена ответственность (ст. 210 НК).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут юридические и физические лица: граждане РУз, иностранные граждане, лица без гражданства, достигшие 16-летнего возраста (ст. 211 НК).

Привлечение юрлица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством (ст. 212 НК).

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить, перечислить причитающиеся суммы налога, сбора и пени. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Доказать факт налогового правонарушения и виновности лица в его совершении обязаны налоговые органы (ст. 212 НК).

Виды правонарушений, связанных с установленным порядком налогообложения и ответственность за их совершение по Налоговому кодексу
Ситуация

Организация сдала отчет по налогу с оборота за первый квартал на один день позже. ГНИ отправляет в личный кабинет налогоплательщика вызов в налоговую с печатью и паспортом директора. Разве не должны выставить просто пеню

ГНИ по факту налогового правонарушения должна оформить соответствующий документ — протокол, акт и т.п. С данным документом должен ознакомиться и подписать его руководитель предприятия, для этого его и приглашают в налоговую инспекцию.

За непредставление налоговой отчетности в установленный срок должностное лицо налогоплательщика — юрлица привлекается к административной ответственности (ст. 220 НК в редакции Закона № ЗРУ-741 от 29.12.2021г.).
С 13.06.2022 г. размер штрафа составляет 10 БРВ (ст. 175 КоАО в редакции Закона № ЗРУ −758 от 11.03.2022г.)

До 13.06.2022 г. размер штрафа составлял от 1 БРВ до 3 БРВ, при повторном правонарушении в течение года после применения взыскания — от 3 БРВ до 10 БРВ (ст.175 КоАО, санкция отменена Законом № ЗРУ-758).

С 13.06.2022 г. за совершение правонарушения, зафиксированного через Единую автоматизированную информационную систему налоговых органов, к административной ответственности привлекается руководитель предприятия (ст. 17-3 КоАО, введена Законом № ЗРУ-758 от 11.03.2022г.). Постановление о наложении штрафа выносится без участия лица, совершившего административное нарушение, и в течение трех дней со дня его вынесения направляется в персональный кабинет налогоплательщика — правонарушителя в электронной форме (ст. 309-3 КоАО, введена Законом № ЗРУ-758 от 11.03.2022г.).
Решение налоговых органов о выявлении правонарушения и наложении штрафа

Привлечь лицо к ответственности за нарушение налогового законодательства возможно только, если налоговый орган установил факт совершения нарушения и решение об этом вступило в силу (ст. 212 НК).

По НК налоговые правонарушения можно выявить в двух случаях, в результате проведения:

  • налогового аудита и выездной налоговой проверки;
  • налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля.

По результатам налогового аудита налоговые органы составляют акт в трех экземплярах, в котором подробно описывают выявленное нарушение. Каждый экземпляр обязательно подписывают проверяющий и налогоплательщик. Один экземпляр получает налогоплательщик, при получении детально изучите весь текст акта. Подпись налогоплательщика в акте не означает его согласия с результатами налогового аудита. Если вы не согласны с фактами и выводами, изложенными в акте, то в течение десяти дней со дня получения акта вы вправе представить в соответствующий налоговый орган свои письменные возражения. Нужно помнить, что процедура выявления правонарушений в ходе налогового аудита должна соответствовать требованиям НК. В случае несоблюдения проверяющими требований законодательства, вы можете обжаловать их решение в вышестоящем налоговом органе или суде. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут служить иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 157 НК).
Внимание

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в результате налогового аудита, применяется только в отношении правонарушений, связанных с сокрытием налоговой базы

ст. 223 НК и неуплатой или неполной уплатой сумм налога (ст. 224 НК) в результате неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, бездействия.
Все акты руководитель налогового органа для вынесения решения рассматривает в присутствии налогоплательщика. О дате и времени рассмотрения налоговые органы обязаны вас известить. Вы вправе участвовать в процессе лично или через своего представителя. Отсутствие письменных возражений не лишает вас и вашего представителя права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки (ст. 165 НК).

Если руководитель налогового органа вынес решение о привлечении к налоговой ответственности, вы вправе обжаловать решение в вышестоящем налоговом органе, а после и в судебном порядке (ст. 230 НК). Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения вам либо вашему представителю (ст. 160 НК).

Жалобу в вышестоящий налоговый орган подавайте через налоговый орган, чье решение подлежит обжалованию, можно подать в электронной форме. Если Вы не согласны с решением руководителя вышестоящего налогового органа, то вы вправе обжаловать действия руководителя и все его решения в административном суде.

Если проверяющий обнаружил правонарушения, предусмотренные частью 2 статьи 157 НК, он составляет акт, который подписывают сам проверяющий и налогоплательщик. Порядок рассмотрения и принятия решения о правонарушениях, выявленных в результате налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля, а также их обжалование аналогичны порядку принятия решения о правонарушениях, выявленных в результате налогового аудита и выездной налоговой проверки.
Внимание

В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

ч. 17 ст. 165 НК

Общие условия привлечения к ответственности

Важно знать общие условия привлечения к ответственности:

  1. Привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения можно только по основаниям и в порядке, предусмотренным НК (ч. 1 ст. 212 НК). Никакой орган не вправе штрафовать вас и взыскивать штраф без вступившего в силу решения руководителя налогового органа. Решение руководителя налогового органа должно быть обоснованным и основанным исключительно на нормах НК.
  2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (ч. 2 ст. 212 НК).
  3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства служит вступившее в силу решение налогового органа, установившее факт совершения нарушения (ч. 3 ст. 212 НК).
  4. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Доказать факт налогового правонарушения и виновности лица в его совершении обязаны налоговые органы (чч. 6- 7 ст. 212 НК).
  5. Если одно лицо совершило два и более налоговых правонарушений, то финансовые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности (ч. 6 ст. 218 НК).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при хотя бы одном из следующих условий:

  • отсутствие события налогового правонарушения, то есть факт совершения правонарушения не подтвержден и не доказан налоговыми органами;
  • отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
  • истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли пять лет: срок давности (ст. 217 НК). Это следует из статьи 213 НК.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

  1. стихийное бедствие или другие чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства. Указанные обстоятельства устанавливают общеизвестные факты, публикации в средствах массовой информации и иные способы, не требующие доказательств;
  2. болезненное состояние налогоплательщика — физлица, в котором он совершил деяния, содержащие признаки налогового правонарушения. Состояние, при котором налогоплательщик не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить. Указанные обстоятельства следует доказать, предоставив в налоговый орган документы, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;
  3. выполнение налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, сбора или по иным вопросам применения налогового законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым или другим уполномоченным органом, должностным лицом этого органа в пределах его полномочий. Это обстоятельство следует подтвердить соответствующим документом этого органа, по смыслу и содержанию относящимся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты принятия такого документа;
  4. выполнение налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом мотивированного мнения налогового органа, полученного налогоплательщиком в ходе проведения налогового мониторинга.

Смягчающие и отягчающие обстоятельства

НК предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, которые должны быть учтены при рассмотрении и вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаны:

  • стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • угроза или принуждение, либо материальная, служебная или иная зависимость;
  • иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Это следует из статьи 216 НК.
Внимание

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшают в два раза по сравнению с размером, установленным НК за соответствующее правонарушение.

Если налогоплательщик признал вину в выявленных налоговых правонарушениях и добровольно уплатил сумму финансовых штрафов в десятидневный срок со дня получения решения, то размер штрафа будет уменьшен в два раза по сравнению с размером, установленным НК за соответствующее правонарушение
Обстоятельством, отягчающим ответственность, служит совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлеченным к ответственности за аналогичное правонарушение. Если лицо, в отношении которого применена мера ответственности за налоговое правонарушение, в течение года со дня ее применения не совершило вновь такого же правонарушения, то оно считается не привлеченным к ответственности.
Внимание

При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается в два раза
Административные правонарушения в налоговой сфере и виды ответственности за их совершение

Под административным правонарушением следует понимать противоправное, виновное действие или бездействие физического или юридического лица, за которое законодательством об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Если налоговый орган выявил нарушения, не предусмотренные НК, но за которые физические лица или должностные лица юрлиц подлежат привлечению к административной ответственности, то проверяющий составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции (ч. 1 ст. 162 НК). Проверяющий и лицо, совершившее административное правонарушение, подписывают протокол, затем направляют его руководителю налогового органа для вынесения решения по делу. Дела об этих правонарушениях и применении административных наказаний в отношении виновных в их совершении рассматривают в соответствии с Кодексом об Административной ответственности. Привлечение юрлица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного НК, не освобождает его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законом (ст. 212 НК).

Должностным лицом признано лицо, назначаемое или избираемое постоянно, временно или по специальному полномочию, которое выполняет функции представителя власти либо организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах самоуправления граждан, на предприятиях, учреждениях, организациях, независимо от форм собственности и уполномоченное на совершение юридически значимых действий, а равно лицо, которое
...

Источник публикации Актион МЦФЭР

Источник изображения Freepik

Получить все материалы